Taxa pe valoarea adăugată

De la Wikipedia, enciclopedia liberă
Salt la: Navigare, căutare

Taxa pe valoarea adăugată (prescurtat TVA, VAT în engleză) este un impozit indirect suportat de consumatorul final al bunului/serviciului respectiv. TVA este un impozit încasat în cascadă de fiecare agent economic care participă la ciclul economic al realizării unui produs sau prestării unui serviciu care intră în sfera de impozitare. După exercitarea dreptului de deducere, agenții economici impozabili care au participat la ciclul economic virează soldul TVA la bugetul de stat.

În România sunt în vigoare 3 cote de TVA:[1]

  • cota standard: 24%
  • cote reduse: 9% și 5%.

Forme[modificare | modificare sursă]

De-a lungul timpului, acest impozit a îmbrăcat 3 forme:

  • taxă cumulată,
  • taxă unică,
  • taxă unică cu plată fracționată.

În România, s-au aplicat: taxa unică – înainte de 1989, taxa cumulată – în perioada 1989-1993 (impozit pe circulația mărfurilor), taxa pe valoarea adăugată – după 1993.

Rate ale TVA[modificare | modificare sursă]

Țări din afara UE[modificare | modificare sursă]

Țară Cotă Cotă redusă Numele local al Taxei pe Valoarea Adăugată
Albania Albania 20% 0% TVSH = Tatimi mbi Vlerën e Shtuar
Andorra Andorra [2] 4.5% 1% IVA = Impost sobre el Valor Afegit
Azerbaidjan Azerbaidjan 18% 10.5% sau 0% ƏDV = Əlavə dəyər vergisi
Argentina Argentina 21% 10.5% sau 0% IVA = Impuesto al Valor Agregado
Armenia Armenia 20% 0% AAH = Avelac’vaç aržek’i hark
ԱԱՀ = Ավելացված արժեքի հարկ
Australia Australia 10% 0% GST = Goods and Services Tax
Belarus Belarus 20% ПДВ = Падатак на дададзеную вартасьць
Barbados Barbados 17.5% VAT = Value Added Tax
Bosnia şi Herţegovina Bosnia și Herțegovina 17% 0% PDV = Porez na dodanu vrijednost
Brazilia Brazilia 12% + 25% + 5% 0% *IPI - 12% = Imposto sobre produtos industrializados (Taxă asupra produselor industrializate) - Federal Tax
ICMS - 25% = Imposto sobre circulação e serviços (Taxă asupra comerțului și serviciilor) - State Tax
ISS - 5% = Imposto sobre serviço de qualquer natureza (Taxă asupra tuturor serviciilor prestate) - taxa în oraș

*IPI = Imposto sobre produtos industrializados (Taxă asupra produselor industrializate) poate ajunge la peste 60% la produsele importate.
Bolivia Bolivia 13% IVA = Impuesto al Valor Agregado
Canada Canada 5% GST+0%-10%PST(HST) 5%/0%2 GST = Goods and Services Tax, TPS = Taxe sur les produits et services; HST1 = Harmonized Sales Tax, TVH = Taxe de vente harmonisée
Chile Chile 19% IVA = Impuesto al Valor Agregado
Columbia Columbia 16% IVA = Impuesto al Valor Agregado
uChina China 3 17% 13% pentru alimente și combustibil pentru case; 6% sau 3% 增值税 (pinyin:zēng zhí shuì)
border Croaţia Croația 23% 10% sau 0% PDV = Porez na dodanu vrijednost
Republica Dominicană Republica Dominicană 16% 12% sau 0% ITBIS = Impuesto sobre Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios
Ecuador Ecuador 12% IVA = Impuesto al Valor Agregado
Egipt Egipt 10% VAT = Value Added Tax (الضريبة على القيمة المضافة)
El Salvador El Salvador 13% IVA = Impuesto al Valor Agregado o "Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios"
Etiopia Etiopia 15% VAT = Value Added Tax
Fiji Fiji 15% 0% VAT = Value Added Tax
Georgia Georgia 18% 0% DGhG = Damatebuli Ghirebulebis gdasakhadi დღგ = დამატებული ღირებულების გადასახადი
Guatemala Guatemala 12% IVA = Impuesto al Valor Agregado
Guyana Guyana [3] 16% 0% VAT = Value Added Tax
Iran Iran 3% VAT = Value Added Tax (مالیات بر ارزش افزوده)
Islanda Islanda 25.5% 7%4 VSK, VASK = Virðisaukaskattur
India India 5 13.5% 5%, 1%, sau 0% VAT = Valued Added Tax
Indonezia Indonezia 10% 5% PPN = Pajak Pertambahan Nilai
Israel Israel 6 16%7(Eilat 0%) 0% (fructe și zarzavaturi, servicii legate de turism, diamante, transport aerian și închirierea apartamentelor) Ma'am = מס ערך מוסף
Japonia Japonia 5% Consumption tax = 消費税
Coreea de Sud Coreea de Sud 10% VAT = 부가세(附加稅, Bugase) = 부가가치세(附加價値稅, Bugagachise)
Insula Jersey Insula Jersey8 5% 0% GST = Goods and Services Tax
Iordania Iordania 16% GST = Goods and Sales Tax
Kazahstan Kazahstan 12% ҚCҚ = Қосымша салық құны (Kazakh)
НДС = Налог на добавленную стоимость (Russian)
VAT = Value Added Tax
TVSH = Tatimi mbi Vlerën e Shtuar
Liban Liban 10% TVA = Taxe sur la valeur ajoutée
Liechtenstein Liechtenstein [4] 7.6% 3.6% (servicii de cazare) sau 2.4% MWST = Mehrwertsteuer
Maroc Maroc 20% GST = Goods and Sales Tax (الضريبة على القيمة المضافة)
 Republica Moldova 20% 8%, 5% sau 0% TVA = Taxa pe Valoarea Adăugată
Republica Macedonia Republica Macedonia 18% 5% ДДВ = Данок на Додадена Вредност, DDV = Danok na Dodadena Vrednost
Malaysia Malaysia 9 10% GST = Goods and Services Tax (Government Tax)
Mexic Mexic 16% 11%, 0% IVA = Impuesto al Valor Agregado
 Muntenegru 17% PDV = Porez na dodatu vrijednost
Mauritius Mauritius 15% VAT = Value Added Tax
Nepal Nepal 13% 0% VAT = Value Added Taxes
Noua Zeelandă Noua Zeelandă 15% GST = Goods and Services Tax
Norvegia Norvegia 25% 14% sau 8% MVA = Merverdiavgift (bokmål) or meirverdiavgift (nynorsk) (informally moms)
Palestina Palestina 14.5% VAT = Value Added Tax
Pakistan Pakistan 16% 1% or 0% GST = General Sales Tax
Panama Panama 7% ITBMS = Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles y Servicios
Paraguay Paraguay 10% 5% IVA= Impuesto al Valor Agregado
Peru Peru 16%+2% IGV - 16% = Impuesto General a la Ventas IPM - 2% Impuesto de Promocion Municipal
Filipine Filipine 12%10 RVAT = Reformed Value Added Tax, locally known as Karagdagang Buwis / Dungag nga Buhis
Rusia Rusia 18% 10% sau 0% НДС = Налог на добавленную стоимость, NDS = Nalog na dobavlennuyu stoimost’
Sfântul Kitts şi Nevis Sfântul Kitts și Nevis 17% VAT = Value Added Tax
Serbia Serbia 18% 8% sau 0% ПДВ = Порез на додату вредност, PDV = Porez na dodatu vrednost
Singapore Singapore 7% GST = Goods and Services Tax
Africa de Sud Africa de Sud 14% 0% BTW=Belasting op Toegevoegde Waarde; VAT = Valued Added Tax
Sri Lanka 12% 0% VAT = Valued Added Tax este în vigoare din 2001 în Sri Lanka. Începând cu bugetul din 2001, cotele au fost revizuite la 12% și 0% de la cotele vechi de 20%, 12% și 0%
Elveţia Elveția 8%[5] 3.8% (pentru sectorul hotelier) și 2.5% (alimente, cărți, ziare, medicamente)[5] MWST = Mehrwertsteuer, TVA = Taxe sur la valeur ajoutée, IVA = Imposta sul valore aggiunto, TPV = Taglia sin la Plivalur
Taiwan Republica Chineză 5%
Tailanda Thailanda 7% VAT = Value Added Tax, ภาษีมูลค่าเพิ่ม
Trinidad-Tobago Trinidad-Tobago 15% 0%
Turcia Turcia 18% 8% sau 1% KDV = Katma değer vergisi
Ucraina Ucraina 20% (17% din ianuarie 2014) 0% ПДВ = Податок на додану вартість, PDV = Podatok na dodanu vartist’.
Uruguay Uruguay 22% 10% IVA = Impuesto al Valor Agregado
Uzbekistan Uzbekistan 20 % НДС = Налог на добавленную стоимость
Vietnam Vietnam 10% 5% sau 0% GTGT = Giá Trị Gia Tăng
Venezuela Venezuela 12% 11% IVA = Impuesto al Valor Agregado

Nota 1: HST este un combinat la nivel federal/provincial TVA-ul este colectat în unele provincii. În restul Canadei, GST-ul este 5% federal TVA-ul și dacă există, o taxă Taxa Provincială pe vânzări (PST) este o taxă separată. Nota 2: Nu există o cotă redusă cu adevărat, dar se oferă avantaje fiscale pentru casele noi care au o cotă de 4,5%. Nota 3: Această taxă nu se aplică în Hong Kong și Macau, care sunt independente din punct de vedere financiar ca regiune administrată specials.

Nota 4: The reduced rate was 14% until 1 March 2007, when it was lowered to 7%. The reduced rate applies to heating costs, printed matter, restaurant bills, hotel stays, and most food.

Nota 5: TVA-ul nu este implementant în 2 din cele 28 de state din India.

Nota 6: Except Eilat, where VAT is not raised.[6]

Nota 7: The VAT in Israel is in a state of flux. It was reduced from 18% to 17% on March 2004, to 16.5% on September 2005, then to 15.5% on July 2006. It was then raised back to 16.5% in July 2009 only to be lowered to its current rate of 16% on January 1, 2010.

Nota 8: The introduction of a goods and sales tax of 3% on 6 May 2008 was to replace revenue from Company Income Tax following a reduction in rates.

Nota 9: In the 2005 Budget, the government announced that GST would be introduced in January 2007. Many details have not yet been confirmed but it has been stated that essential goods and small businesses would be exempted or zero rated. Rates have not yet been established as of June 2007.

Nota 10: The President of the Philippines has the power to raise the tax to 12% after January 1, 2006. The tax was raised to 12% on February 1.[7]

Țări din UE[modificare | modificare sursă]

Țară Valoare
Standard Redus
Austria Austria 20% 12% sau 10%
Belgia Belgia 21% 12% sau 6%
Bulgaria Bulgaria 20% 7% [8]
Cipru Cipru 15% 8% sau 5%[8]
Republica Cehă Cehia 20% 10%[8]
Danemarca Danemarca 25%
Estonia Estonia 20% 9%
Finlanda Finlanda 23% 13% sau 9%
Franţa Franța 20%[9] 5.5% sau 2.1%
Germania Germania 19% 7%
Grecia Grecia [8] 23% (16% în insulele Egee) 13% (6.5% pentru hoteluri și farmacii) 8% și 4% pentru insule Egee
Ungaria Ungaria 27% 18% sau 5%[8]
Irlanda Irlanda 21% 13.5% sau 9.0% sau 4.8% sau 0%
Italia Italia 22% 10%, 6% sau 4%
Letonia Letonia [8] 21% 12% sau 0%
Lituania Lituania 21% 9% sau 5%
Luxemburg Luxemburg 15% 12%, 9%, 6%, sau 3%
Malta Malta 18% 5%
Olanda Olanda 21% 6% sau 0%
Portugalia Portugalia 23% 15% în Madeira și Azores (Minim 70% din cota continentală) 13% sau 6% (8% sau 4% în Madeira și Azores (Minim 70% din cota continentală))
Polonia Polonia [8] 23% 8%, 5% sau 0%
 România 24% 9% sau 5%
Slovacia Slovacia [8] 20% 10% sau 6%
Slovenia Slovenia 22% 9.5%
Spania Spania [8] 21%, 5% în Insulele Canare 7% sau 4%
4% sau 2% în Insulele Canare
Suedia Suedia 25% 12% sau 6%
Regatul Unit Regatul Unit 20% 5% sau 0%

Elemente specifice[modificare | modificare sursă]

Aceste elemente sunt stipulate în legislația în vigoare pentru o mai bună înțelegere și aplicare. Elementele specifice taxei pe valoarea adăugată sunt:

a) denumirea impozitului apare ca taxă pe valoarea adăugată și sugerează foarte clar și asupra cui se aplică: asupra valorii adăugate create de firme.

b) persoanele impozabile sunt acele persoane care desfășoară, de o manieră independetă și indiferent de loc, activități economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activități. Pentru a deveni persoane plătitoare de TVA trebuie ca persoanele impozabile să se înregistreze în scop de TVA la autoritățile fiscale în mod obligatoriu sau opțional. Persoanele care nu trebuie să se înregistreze în scop de tva sunt microîntreprinderile și persoanele neimpozabile. Excepție sunt achizițiile intracomunitare de mijloace de transport noi, pentru care și persoanele neimpozabile trebuie să plătească tva, fără a avea obigația să se înregistreze în scop de tva.

c) materia impozabilă este baza de calcul a taxei pe valoare adăugată și o reprezintă:

- prețul de vânzare al bunurilor și tariful serviciilor prestate atunci când taxa se stabilește de furnizor;

- prețul de cumpărare al bunurilor atunci când se aplică taxarea inversă când taxa se stabilește de cumpărător;

- prețul de cumpărare al bunurilor sau cheltuielile aferente serviciilor prestate când au loc livrări sau prestări către sine;

- valoarea în vamă al bunurilor atunci când se aplică taxarea inversă, potrivit căreia taxa este stabilită de organele vamale;

- marja profitului adică diferența dintre prețul de vânzare al bunurilor și costul de achiziție al acestora atunci când se aplică regimul special de calcul al taxei.

Baza de calcul nu cuprinde:

- rabaturile, remizele, risturnele, sconturile și alte reduceri de preț, acordate de furnizori direct clienților la data exigibilității taxei;

- sumele reprezentând daune-interese, penalizările;

- dobânzile, percepute după data livrării sau prestării, pentru plăți cu întârziere;

- valoarea ambalajelor care circulă între furnizori și clienți, prin schimb, fără facturare;

- sumele achitate de furnizor sau prestator, în numele și în contul clientului, și care apoi se decontează acestuia, precum și sumele încasate în numele și în contul unei alte persoane.

Pentru stabilirea bazei de impozitare se poate utiliza tehnica directă sau cea indirectă.

d) sfera de cuprindere se referă la operațiunile ce se supun taxării adică operațiuni impozabile și se bazează pe 5 principii (p.teritorialității, p.originii produselor, p.destinației bunurilor, p.exigibilității) În funcție de prevederile legilor fiscale privind taxarea, operațiunile sunt:

- taxabile – se supun taxării la locul livrării sau la locul cumpărării bunurilor;

- scutite – nu se supun taxării în momentul livrării sau al cumpărării bunurilor;

- nontransferurile – operațiuni care din punct de vedere al tva nu reprezintă transferuri de bunuri.

În funcție de regimul taxării, operaținile sunt:

- interne care au loc între furnizori și clienți care își desfășoară activitatea în aceeași țară, fiind taxate conform normelor interne;

- intracomunitare și au loc între persoane impozabile ce sunt înregistrate în scop de tva în țările membre diferite ale Uniunii Europene, taxare se face în țara de destinație a bunurilor;

- externe ce îmbracă forma exportului (nu se taxează) și importului (se taxează).

Conform legii, operațiunile ce intră în sfera tva sunt:

-operațiuni taxabile: acele livrări de bunuri și servicii ce se supun taxării,

-operațiuni scutite cu drept de deducere: acele operațiuni care reprezintă exporturi sau livrări intracomunitare de bunuri care nu sunt taxate în România dar pentru care tva este deductibilă;

-operațiuni scutite fără drept de deducere: acele operațiuni care nu se supun taxării și pentru care tva nu este deductibilă.

e) suportatorul impozitului este consumatorul de bunuri și servicii: persoane fizice care sunt consumatori finali, persoanele juridice și persoane fizice autorizate care nu sunt plătitori de tva. Aceste persoane nu au posibilitatea recuperării sau deducerii acestui impozit.

f) sursa impozitului o reprezintă contravaloarea tva recuperată în urma vânzării de bunuri și servicii. La baza stabilirii tva de plată stă principiul autocompensării potrivit căruia plătitorul are dreptul să-și recupereze tva suportată în momentul cumpărării bunurilor și al serviciilor destinate operațiunilor impozabile. Aceasta se acoperă din taxa colectată aferentă vânzării bunurilor sau prestării serviciilor, prin autolichidare – deducerea taxei concomitent cu colectarea, atunci când se adoptă metoda simplificării; sau prin restituire de la bugetul statului atunci când taxa de dedus este mai mare decât taxa de colectat.

g) unitatea de impunere o reprezintă unitatea de măsură pentru exprimarea mărimii operațiunilor impozabile.

h) cota de impozit este aferentă unei unități de impunere; în România se aplică mai multe cote, în funcție de operațiunea impozabilă.

i) calculul constă în stabilirea acestei taxe potrivit normelor fiscale; tva se calculează:

- în momentul livrării bunurilor și a prestării serviciilor prestate atunci când taxa se stabilește de furnizor;

- în momentul achiziției bunurilor atunci când se aplică taxarea inversă când taxa se stabilește de cumpărător;

- în momentul vămuirii bunurilor, iar calculul taxei cade în sarcina organelor vamale;

j) plătitorii sunt persoane care livrează bunuri sau prestează servicii, aplicându-se taxarea directă. Totuși, în unele situații obligația plății cade în sarcina beneficiarului de bunuri și servicii, potrivit taxării inverse, în operațiuni ca: importurile de bunuri, în cazul răspunderii solitare a cumpărătorului sau vânzătorului de bunuri cu persoana obligată la plata taxei sau în cazul achizițiilor intracomunitare,unde obligația tva cade în sarcina persoanei care a furnizat codul valabil în scop de tva. În cazul aplicării taxării inverse se aplică procedeul autolichidării (procedeu prin care plătitorul de tva trebuie concomitent să colecteze taxa pentru o deduce) dacă atât cumpărătorului cât și vânzătorului sunt plătitori de tva. Procedeul are drept scop prevenirea fraudelor și evaziunii fiscale și ușurarea procedurii de decontare cu bugetul statului.

k) termenul de plată se referă la termenul scadent când acest impozit trebuie achitat la bugetul statului. Codul Fiscal prevede: până în 25 ale lunii următoare, atunci când perioada este lunară și până în 25 a primei luni a trimestrului următor, atunci când acestă perioadă este semestrială; în momentul când se generează dereptul de import pentru bunurile respective, conform legislației vamale.

l) sancțiuni fiscale se aplică la sustragerea de la declararea și plata acestui impozit, la obținerea de rambursări ilegale; sancțtiunile pot fi aplicate de autoritatea fiscală sub formă de penalități, amenzi fiscale în funcție de valoarea și natura prejudiciului, neglijență sau intenție. Sancțiunile penale sunt rezolvate de autoritățile abilitate de lege.

TVA în România[modificare | modificare sursă]

De la 1 iulie 2010, TVA-ul a crescut cu 5 puncte procentuale, de la 19% la 24%[10].

Note[modificare | modificare sursă]

Legături externe[modificare | modificare sursă]